如何确认捐赠物资的公允价值？

如何确认捐赠物资的公允价值？



北京春泽社会服务能力促进与评估中心



物资捐赠是社会各界参与公益捐赠的一种方式。《民间非营利组织会计制度》《关于规范基金会行为的若干规定（试行）》等规定中均提到按捐赠物资的“公允价值”作为入账价值，并以此来确定捐赠票据上列明的捐赠金额。如何认定捐赠物资的公允价值却一直是社会组织实际工作中的重点和难点。

按照物资来源不同，物资捐赠一般分为三种情形：

捐赠人为了捐赠而自主采购物资；

捐赠人将自产物资用于捐赠；

捐赠人作为经销商将其批发或零售的物资用于捐赠。

以下将通过案例来说明捐赠物资的公允价值认定方式及相应财务处理方式。



案例一：甲企业将自行采购的一批物资捐赠给乙基金会，用于合法开展公益慈善活动。乙基金会应该如何确认捐赠收入？是否应该给甲企业开具捐赠票据？

通常情况下，捐赠人（甲企业）在采购的过程中有采购发票及付款痕迹，因此捐赠人自行采购的物资可以凭发票及付款金额确认入账价值。这种情况下，乙基金会可将接收的捐赠物资计入捐赠收入，并开具捐赠票据。

需要注意的是，如果凭据上列明的金额与受赠物资公允价值相差较大的，受赠物资应当以其公允价值作为其入账价值。

如果发生捐赠人提供的采购凭据上列明的金额与市场上同类产品销售金额相差较大的情形时，在排除捐赠人恶意采购后需要对捐赠人采购物资的时间进行考量。

1.捐赠人将新近采购的物资用于捐赠的，可按照捐赠人出具的采购凭据上列明的金额确认入账价值。据此，乙基金会可将接收的捐赠物资计入捐赠收入，并开具捐赠票据。

2.捐赠人将较早采购的物资进行捐赠的，若采购凭据上列明的金额远高于近期市场同类产品销售价格，应按近期市场同类产品销售价格作为其公允价值的确定依据，并确认入账价值；若采购凭据上列明的金额远低于近期市场同类产品销售价格的，应当以采购凭据上列明的金额作为其公允价值的确定依据，并确认入账价值。据此，乙基金会可将接收的捐赠物资计入捐赠收入，并开具捐赠票据。



捐赠人自行采购时也会遇到没有采购发票的情况，此时付款痕迹不清晰或无法确定，导致需要通过其他凭证来认定公允价值。

1.如果是市场交易活跃的商品，可参考市场价。例如在有公信力的网购平台上找三家（或以上）不同经销商售卖的同类产品进行比价，进行公允价值确定，以此确认入账价值。这种情况下，乙基金会可将接收的捐赠物资计入捐赠收入，并开具捐赠票据。

2.如果无法在市场上找到同类商品，则需要专业机构进行评估，并以具有合法资质的第三方机构的评估作为确认入账价值的依据。据此，乙基金会可将接收的捐赠物资计入捐赠收入，并开具捐赠票据。在救灾或疫情应急时期，可组织相关专业人士进行内部评估。无法评估或经评估无法确认价格的，不得计入捐赠收入，不得开具捐赠票据，应当另外造册登记，在审计报告中进行文字披露。对于捐赠人的善举应当通过证书、感谢信等方式予以鼓励和认可。



案例二：甲企业作为生产厂家将其自产的一批物资捐赠给乙基金会，用于合法开展公益慈善活动。乙基金会应该如何确认捐赠收入？是否应该给甲企业开具捐赠票据？

当捐赠人作为生产厂家将其自产的物资进行捐赠时，捐赠人是捐赠物资的生产商，并且有其生产的同类商品出厂价凭据做参考。因此，这种情况下，乙基金会以出厂价为捐赠物资的公允价值来确认入账价值，并计入捐赠收入，开具捐赠票据。（此处出厂价相对批发价和零售价而言，指产品转变为商品后的第一次价格。）



案例三：甲企业作为批发或零售供应商将其批发或零售的一批物资捐赠给乙基金会，用于合法开展公益慈善活动。乙基金会应该如何确认捐赠收入？是否应该给甲企业开具捐赠票据？

当捐赠人作为批发或零售供应商将其批发或零售的物资进行捐赠时，其捐赠的物资有同类产品批发价或零售价作为参考确认公允价值。

捐赠人为批发供应商时，乙基金会以批发价为捐赠物资的公允价格来确认入账价值。捐赠人为零售供应商时，乙基金会以日常零售价的批量销售价为捐赠物资的公允价值来确认入账价值。

鉴于日常零售价受到不同原因的影响而有波动，捐赠人与受赠人（乙基金会）可以进行协商，在合理范围内确认公允价值。确认公允价值作为最终入账价值后，乙基金会可将接收的捐赠物资计入捐赠收入，并开具捐赠票据。



案例四：甲企业将一批使用过的电脑及打印机捐赠给乙基金会，用于合法开展公益慈善活动。乙基金会应该如何确认捐赠收入？是否应该给甲企业开具捐赠票据？

本案例中所提及的使用过的电脑及打印机属于甲企业的固定资产。捐赠人以使用过的固定资产进行捐赠的，该固定资产应以折旧后的净额为公允价值。如果该固定资产的净额低于固定资产的实际价格，则需要重新评估。以具有合法资质的第三方机构的评估作为确认入账价值的依据。确认入账价值后可计入捐赠收入，并开具捐赠票据。不能确定实际价格的，不得计入捐赠收入，不得开具捐赠票据，应当另外造册登记，在审计报告中进行文字披露。对于捐赠人的善举应当通过证书、感谢信等方式予以鼓励和认可。

捐赠人捐赠其他其它二手物资时，应当以具有合法资质的第三方机构的评估作为确认入账价值的依据。无法评估或经评估无法确认价格的，不得计入捐赠收入，不得开具捐赠票据，应当另外造册登记，在审计报告中进行文字披露。对于捐赠人的善举应当通过证书、感谢信等方式予以鼓励和认可。



案例五：甲企业将一批书画和雕塑艺术品捐赠给乙基金会，用于合法开展公益慈善活动。乙基金会应该如何确认捐赠收入？是否应该给甲企业开具捐赠票据？

本案例中所提及的书画和雕塑艺术品属于甲企业的文物文化资产。捐赠人捐赠文物文化资产的，应当以具有合法资质的第三方机构的评估作为确认入账价值的依据。无法评估或经评估无法确认价格的，乙基金会不得计入捐赠收入，不得开具捐赠票据，应当另外造册登记，在审计报告中进行文字披露。

如果捐赠人将采购的文物文化资产进行捐赠的，需要注意的是，如果凭据上列明的金额与受赠资产公允价值相差较大的，受赠资产应当以其公允价值作为其入账价值。

捐赠人提供的采购凭据上列明的金额与市场上同类文物文化资产销售金额相差较大，在排除捐赠人恶意采购后需要对捐赠人的采购时间进行考量。

1.捐赠人将新近采购的文物文化资产用于捐赠的，可按照捐赠人出具的采购凭据上列明的金额确认入账价值。据此，乙基金会将接收的捐赠文物文化资产计入捐赠收入，开具捐赠票据。

2.捐赠人将较早采购的文物文化资产进行捐赠的，若采购凭据上列明的金额远高于近期市场同类文物文化资产销售金额，应按近期市场同类文物文化资产销售价格作为其公允价值的确定依据，并确认入账价值；若采购凭据上列明的金额远低于近期市场同类文物文化资产销售价格的，应当以采购凭据上列明的金额作为其公允价值的确定依据，并确认入账价值。据此，乙基金会将接收的捐赠文物文化资产计入捐赠收入，开具捐赠票据。



案例六：甲企业将一批进口物资捐赠给乙基金会，用于合法开展公益慈善活动。乙基金会应该如何确认捐赠收入？是否应该给甲企业开具捐赠票据？

捐赠物资为进口物资时，公允价值的确定取决于受赠人是否为符合进口物资免税要求的受赠人，且捐赠人与受赠人确定捐赠关系的时间节点。

如果受赠人为符合进口物资免税要求的受赠人，且捐赠人与受赠人的捐赠关系确定在捐赠物资完税前，以报关单为凭据作为确认入账价值的依据，并计入捐赠收入，开具捐赠票据。

如果受赠人为符合进口物资免税要求的受赠人，且捐赠人与受赠人的捐赠关系确定在捐赠物资完税后，以报关单和海关完税凭证为凭据作为确认入账价值的依据，并计入捐赠收入，开具捐赠票据。

如果受赠人不是符合进口物资免税要求的受赠人，捐赠人与受赠人的捐赠关系无论何时确定均由捐赠人在捐赠物资完税后予以捐赠。受赠人以报关单和海关完税凭证为凭据作为确认入账价值的依据，并计入捐赠收入，开具捐赠票据。

若进口物资完税后进入国内市场后再进行物资捐赠，则按捐赠人作为批发或零售供应商或者二手物资等适用前文提及的不同确认方法。

关于符合进口物资免税要求的受赠人，请参见财政部、海关总署和税务总局联合发布的《慈善捐赠物资免征进口税收暂行办法》（公告2015年第102号），以及针对此次疫情防控的《关于防控新型冠状病毒感染的肺炎疫情进口物资免税政策的公告》（财政部 海关总署 税务总局公告2020年第6号）